Первый вариант — проводки делаем так же, как и до 2020 г. Начисляем на счет 68 налог, рассчитанный из бухгалтерской прибыли, — УРНП (условный расход по налогу на прибыль), ОНО или ОНА и постоянные налоговые расходы — ПНР (бывшие ПНО).

Проводки по ПБУ 18/02 с начислением УРНП

Д 90 (91) — К 99.01.1	Прибыль до налогообложения
Д 99.02.1 — К 68.04.2	Условный расход по налогу на прибыль
Д 99.02.3 — К 68.04.2	Постоянный налоговый расход
Д 68.04.2 — К 99.02.3	Постоянный налоговый доход
Д 09 — К 68.04.2	Признан ОНА
Д 68.04.2 — К 09	Погашен ОНА
Д 68.04.2 — К 77	Признано ОНО
Д 77 — К 68.04.2	Погашено ОНО
Д 68.04.2 — К 68.04.1	Текущий налог на прибыль

Второй вариант — новый. Налог на прибыль сразу начисляем по данным налогового учета, ОНО и ОНА относим на счет 99. А УРНП и ПНР в учете не отражаем.

Проводки по ПБУ 18/02 с начислением налога по декларации

Д 90 (91) — К 99.01.1	Прибыль до налогообложения
Д 99.02.Т — К 68.04.1	Текущий налог на прибыль
Д 09 — К 99.02.О	Признан ОНА
Д 99.02.О — К 09	Погашен ОНА
Д 99.02.О — К 77	Признано ОНО
Д 77 — К 99.02.О	Погашено ОНО

При обоих вариантах проводки по начислению ОНА и ОНО по отдельным операциям делать не надо. Вместо этого рассчитываем отложенный налог, то есть сальдированную величину ОНА и ОНО по всем объектам на конец месяца. Сравниваем результат с остатком по счету 09 или 77 на начало месяца и находим величину, которую надо погасить или доначислить.

Пример. Расчет отложенного налога

На начало месяца есть остаток на счете 77 — 300 руб. На конец месяца общий остаток ОНА по всем объектам — 1 560 руб., общий остаток ОНО — 160 руб.

Отложенный налог на отчетную дату — ОНА 1 400 руб. (1 560 руб. — 160 руб.). Общая величина изменения отложенного налога — 1 700 руб. (300 руб. + 1 400 руб.). Отражаем ее в учете двумя проводками — погашаем ОНО на 300 руб. и начисляем ОНА на 1 400 руб.

Схема проводок не влияет на результат — чистая прибыль получается та же.

Пример. Применение ПБУ 18/02

Прибыль до налогообложения — 8 500 руб., остаток отложенного налога на начало месяца — ОНО 300 руб., остаток отложенного налога на конец месяца — ОНА 1 400 руб., постоянный налоговый расход — 200 руб. Налог на прибыль по данным налогового учета — 3 600 руб.

Вариант 1. Начисляем УРНП

Проводка	Операция	Сумма, руб.
Д 90 — К 99.01.1	Прибыль до налогообложения	8 500
Д 99.02.1 — К 68.04.2	Условный расход по налогу на прибыль	1 700 (8 500 x 20%)
Д 99.02.3 — К 68.04.2	Постоянный налоговый расход	200
Д 77 — К 68.04.2	Погашено ОНО	300
Д 09 — К 68.04.2	Признан ОНА	1 400
Д 68.04.2 — К 68.04.1	Начислен налог на прибыль	3 600 (1 700 + 200 + 1 400 + 300)

Чистая прибыль — 6 600 руб. (8 500 руб. — 1 700 руб. — 200 руб.).

Вариант 2. Начисляем налог по декларации

Проводка	Операция	Сумма, руб.
Д 90 — К 99.01.1	Прибыль до налогообложения	8 500
Д 99.02.Т — К 68.04.1	Текущий налог на прибыль	3 600
Д 77 — К 99.02.О	Погашено ОНО	300
Д 09 — К 99.02.О	Признан ОНА	1 400

Чистая прибыль — 6 600 руб. (8 500 руб. — 3 600 руб. + 1 400 руб. + 300 руб.).